會計實務(wù)考試輔導(dǎo)施工企業(yè)怎樣核算“應(yīng)交營業(yè)稅”

時間：2023-05-01 07:24:59 資料我要投稿

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高頓網(wǎng)校友情提示，最新伊春高級會計實務(wù)相關(guān)內(nèi)容會計實務(wù)考試輔導(dǎo)施工企業(yè)怎樣核算“應(yīng)交營業(yè)稅”總結(jié)如下：

建造合同是施工企業(yè)為建造一項資產(chǎn)或者在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項資產(chǎn)而訂立的合同。對于合同收入的確認時間，建造合同準則規(guī)定了3種：

1.施工期較長、施工期跨越了一個或幾個會計年度、在資產(chǎn)負債表日尚未完工的建造合同，在資產(chǎn)負債表日確認當期已完工程部分的合同收入；

2.在以前會計年度開工本年度完工以及在本年度開工本年度完工的建造合同，在合同完工的當期確認收入；

3.能確認補償費用（即合同變更、索賠、獎勵等原因形成的追加收入）發(fā)生的當期。

根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，建造安裝營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為：

1.實行合同完成后一次結(jié)算工程價款辦法的工程合同，為完成合同、施工單位與發(fā)包單位進行工程合同價款結(jié)算的當天；

2.實行旬末或月中預(yù)支、月終結(jié)算、竣工后清算辦法的工程項目，為月份終了與發(fā)包單位進行已完工程價款結(jié)算的當天；

3.實行按工程進度劃分不同階段、分段結(jié)算工程價款辦法的工程合同，為各月份終了與發(fā)包單位進行已完工程價款結(jié)算的當天；

4.實行其他結(jié)算方式的工程合同，為與發(fā)包單位結(jié)算工程價款的當天。

顯然，對合同收入的確認，建造合同準則與相關(guān)稅法規(guī)定存在著時間上和金額上的差異。舉例說明如下：某建筑公司與客戶簽訂了一項總金額為100萬元的建造合同，工程已于2002年7月3日開工，到2003年12月10日完工。該合同在2002年末預(yù)計總成本為80萬元，2002年末實際發(fā)生的成本為20萬元，雙方實際按工程進度分段結(jié)算工程價款，2002年結(jié)算金額共計15萬元，實際收到的結(jié)算價款為15萬元，營業(yè)稅稅率為3%（不考慮教育費附加等稅金）。該公司的會計處理為：

2002年：

1.實際發(fā)生合同成本

借：工程施工200000

貸：應(yīng)付工資、原材料等200000.

2.記錄已結(jié)算的工程價款

借：應(yīng)收賬款150000

貸：工程結(jié)算150000.

3.記錄已收的工程價款

借：銀行存款150000

貸：應(yīng)收賬款150000.

4.計算完工進度=20÷80×100%=25%；2002年確認的收入=100×25%=25（萬元）；2002年確認的毛利=（100-80）×25%=5（萬元）；2002年確認的合同費用=25-5=20（萬元）。

借：主營業(yè)務(wù)成本200000

工程施工-毛利50000

貸：主營業(yè)務(wù)收入250000

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加7500

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅7500.

雙方結(jié)算的工程價款為15萬元，納稅義務(wù)發(fā)生時間為工程價款結(jié)算的當天，金額為雙方結(jié)算的工程結(jié)算款，實際上繳的營業(yè)稅應(yīng)為0.45萬元（15×3%），此時“應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅”為貸方余額0.3萬元。

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅4500

貸：銀行存款4500.

2003年：

實際發(fā)生的成本為60萬元，結(jié)算價款為85萬元，實際收到的結(jié)算價款為85萬元。

1.實際發(fā)生合同成本

借：工程施工600000

貸：應(yīng)付工資、原材料等600000.

2.記錄已結(jié)算的工程價款

借：應(yīng)收賬款850000

貸：工程結(jié)算850000.

3.記錄已收的工程價款

借：銀行存款850000