- 相關(guān)推薦
對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預收款項的稅金核算相關(guān)問題的分析
中圖分類號：F273 文獻標識：A 文章編號：1009-4202（2013）10-000-02 摘 要 由于房地產(chǎn)行業(yè)的特殊性，其產(chǎn)品的開發(fā)所需時間較長、資金較大，為了保證工程的順利開展、持續(xù)進行，在房地產(chǎn)的開發(fā)與經(jīng)營過程中，一般會選取預收商品房款項的方式。本文第一部分和第二部分分別介紹了預收款項稅收核算的常用方法以及對預收款項稅收費用的處理，第三部分對房地產(chǎn)企業(yè)預收款項所得稅處理的應用方式進行了總結(jié)，以期能給相關(guān)人員提供有益的參考意見。 關(guān)鍵詞 房地產(chǎn)開發(fā) 預收款項 稅金核算 所得稅 由于產(chǎn)品的開發(fā)所需金額大、周期長，因此房地產(chǎn)開發(fā)商為了保證項目的順利開發(fā)、經(jīng)營，往往會采取預收商品房款的方式進行一部分資金籌集。針對房地產(chǎn)行業(yè)采取的這種預收款項的方式，國家稅務局要求房地產(chǎn)企業(yè)應該在收到預收款項的當天，就繳納營業(yè)稅。我國國稅發(fā)[2003]83號文件的第二條規(guī)定：應將當期取得的預售收入按不低于15%的預計利潤計算出預計營業(yè)利潤額，再并入當期應納稅所得額統(tǒng)一計算繳納企業(yè)所得稅，待開發(fā)產(chǎn)品完工時進行結(jié)算調(diào)整。這條法規(guī)一方面有利于保證國家的稅收收入，但在另一方面，會計核算的難度也相應增加。下面將簡要介紹一下預收款項稅收核算的常用方法。 1.預收款項稅收核算的常用方法 1.1將當期預收款項已繳納的稅收費用作為一項待攤銷費用 在實際工作中，可以在當期的資產(chǎn)負債表中進行稅收列示，此稅收是以沒有具備應有的收入確認條件的預收款項的稅收，其作為一種待攤銷的費用，應該在收入得到確認之后，在通過結(jié)轉(zhuǎn)的方式，把它轉(zhuǎn)移到損益表中的“所得稅”或者“主營業(yè)務稅金及附加”的項目。 其賬務處理的主要方式：企業(yè)收到預收款項時，借記“銀行存款”，貸記“預收賬款”；當發(fā)生納稅義務的時候，按計提的營業(yè)稅款，借記“長期待攤費用”，貸記“應交稅金―――應交營業(yè)稅”、“其他應交款”，按計提的所得稅，借記“長期待攤費用”，貸記“應交稅金―――應交所得稅”；當預收款項確認為收入時，借記“預收賬款”，貸記“經(jīng)營收入”，并對已繳納的營業(yè)稅，借記“主營業(yè)務稅金及附加”，貸記“長期待攤費用”，至于已繳納的所得稅，借記“所得稅”，貸記“長期待攤費用”。 利用這種核算方式進行預收款項稅收核算，盡管在資產(chǎn)負債表中，真實的反映了已預繳的待攤稅費，配比原則也在各期損益表中得到了體現(xiàn)，然而，這種方式與現(xiàn)行會計制度相悖。例如，“長期待攤費用”作為企業(yè)的已經(jīng)支出，但對于其他在 1 年以上的攤銷期限的費用，應在受益期內(nèi)把費用進行平均攤銷；若其不能讓以后會計期間受益，那么應該將這個項目尚未攤銷的所有攤余價值進行轉(zhuǎn)換，全部都轉(zhuǎn)為當期損益。而且，我國目前現(xiàn)行會計制度有明文規(guī)定：企業(yè)已繳納的稅金及無法與未來收益相配比的其他各項支出，不能在本科目核算。所以說，盡管這種方法以配比原則為基礎(chǔ)進行工作，但與其他核算方式在一起，要求明顯存在矛盾，處理方式并不妥當。 1.2將當期預收款項已繳納的稅收費用計入開發(fā)成本和所得稅費用 若是當期的預收款項已經(jīng)繳納了稅收費用，那么，就應該將此稅收費用作為產(chǎn)品開發(fā)的成本計算以及所得稅費用計算；假如預收款項到了期末還沒有進行收入的確認工作，那么不能進行結(jié)轉(zhuǎn)工作，不能使預收款項轉(zhuǎn)入到本年的利潤結(jié)算中，而是應該在資產(chǎn)負債表的項目“存貨”中揭示余額。 其賬務處理的主要方式：收到預收款項時，借記“銀行存款”，貸記“預收賬款”；計提營業(yè)稅時，借記“存貨―――開發(fā)產(chǎn)品”，貸記“應交稅金―――應交營業(yè)稅”；繳納營業(yè)稅時，借記“應交稅金―――應交營業(yè)稅”，貸記“銀行存款”；計提應預繳的所得稅時，借記“所得稅”，貸記“應交稅金”。 采用這種方法進行企業(yè)的會計核算，其缺點是：資產(chǎn)類賬戶以及損益類的核算內(nèi)容的界限并不明晰。第一，企業(yè)開發(fā)項目的成本開支里不應該包含與收入相關(guān)的稅收費用，因此該項余額的性質(zhì)并不能通過資產(chǎn)負債表的“存貨”數(shù)額客觀的反映出來；第二，如果預收款項在年末仍然不能確認為收入，那么就應該在下年的賬戶中收入“所得稅”賬戶的年末余額，但在損益類賬戶上，則不應該留下期末余額，更加出現(xiàn)進行跨期攤銷的行為。 1.3將當期預收款項已繳納的稅收費用全部計入當期損益 這種賬務處理方式如下：計提營業(yè)稅時，借記“主營業(yè)務稅全及附加”，貸記“應交稅金―――應交營業(yè)稅”、“其他應交款”；期末結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)稅時，借記“本年利潤”，貸記“主營業(yè)務稅金及附加”；所得稅計提預繳數(shù)額時，借記“所得稅”，貸記“應交稅金―――應交所得稅”；期末結(jié)轉(zhuǎn)所得稅時，借記“本年利潤”，貸記“所得稅”。 采用這種方法進行企業(yè)會計核算，損益表里面的當期收入并不能配比相對應的稅收費用。因為“所得稅”、“主營業(yè)務稅金及附加”兩者所反映的，都是預收款項所繳納的稅收費用，而當期“主營業(yè)務收入”里不能進行預收款項的確認，因此即使預收款項已繳納的營業(yè)稅，也不應該在損益類項目列支里面出現(xiàn)，當期損益表里也不能扣減已繳納的所得稅。 2.對預收款項稅收費用的處理 2.1附加稅費、營業(yè)稅金兩者可以通過“應交稅金”借方進行預交數(shù)額的反映 首先，假如收到了預收款項的營業(yè)稅，那么借記應該是“其他應交款”以及“應交稅金――應交營業(yè)稅”的方式，至于貸記，則應該是“銀行存款”的處理方式。 其次，確認收入時，借記的賬務處理是“預收賬款”，貸記的則是“主營業(yè)務收入”。與此同時，借記“主營業(yè)務稅金及附加” 2.2引入“遞延稅款”賬戶對所得稅進行歸集和轉(zhuǎn)回 取得預收款項繳納所得稅時，按預收款項和預計利潤率“稅法規(guī)定不得低于 15% ”計算稅頗，借記“遞延稅款”，貸記“應交稅金―――應交所得稅”；實際繳納所得稅時，借記“應交稅金”，貸記“銀行存款”；預收款項確認為收入時，借記“所得稅”，貸記“遞延稅款”。 3.房地產(chǎn)企業(yè)預收款項所得稅處理的應用 假設(shè)，某一個房地產(chǎn)開發(fā)公司在2010年1月采用滾動開發(fā)的方式進行產(chǎn)品的開發(fā)以及銷售。以下是此公司2010年1～3季度累計的數(shù)據(jù)以及第4季度的有關(guān)資料。（單位：萬元） 根據(jù)以上資料提供的信息，第4季度應交所得稅以及銷售結(jié)算確認的所得稅處理方法如下： �。�1）第4季度按稅法規(guī)定的預計營業(yè)利潤（預計利潤率為15%）計算繳納的企業(yè)所得稅=400×15%×33%=19.8（萬元） 按預收款項計提所得稅的會計處理為： 借：遞延稅款 198000 貸：應交稅金――應交所得稅 198000 �。�2）全年匯算第4季度應交所得稅=（本季會計利潤+全年累計結(jié)轉(zhuǎn)銷售新增營業(yè)利潤） ×33%-前3季度已納所得稅=[ 200+（900+60） -（750+100）] ×
【對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預收款項的稅金核算相關(guān)問題的分析】相關(guān)文章：
高速公路養(yǎng)護成本核算的相關(guān)問題探討04-26
環(huán)境會計核算及相關(guān)問題探討04-30
鐵路建設(shè)總價承包存在的問題分析及相關(guān)建議04-28
淺談企業(yè)環(huán)境管理及環(huán)境成本的核算問題04-28
氧化鐵煤氣脫硫劑相關(guān)問題分析04-27
我國西部生態(tài)環(huán)境治理主體的相關(guān)問題分析04-27
分析瀝青路面平整度的相關(guān)問題05-01