融資租賃行業(yè)在試點(diǎn)“營改增”中面臨的問題及建議
摘要：2012年12月1日，天津市濱海新區(qū)（以下簡稱“新區(qū)”）融資租賃行業(yè)納入“營改增”試點(diǎn)范圍。將營業(yè)稅改征增值稅，有利于消除重復(fù)征稅，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展動力，關(guān)系到融資租賃行業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。本文對新區(qū)融資租賃行業(yè)試點(diǎn)“營改增”情況進(jìn)行了調(diào)查，發(fā)現(xiàn)部分融資租賃企業(yè)存在實(shí)際稅負(fù)降幅不明顯、納稅不均衡、缺乏相關(guān)政策的實(shí)施細(xì)則、部分業(yè)務(wù)操作存在難度等問題，進(jìn)而提出相關(guān)政策建議。 關(guān)鍵詞：濱海新區(qū)；“營改增”；融資租賃行業(yè)；調(diào)查 中圖分類號：F830 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：B 文章編號：1007-4392（2013）05-0068-03 2012年7月25日，國務(wù)院決定自2012年8月1日起至年底，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津等10個(gè)�。ㄖ陛犑�、計(jì)劃單列市）。其中，有形動產(chǎn)租賃服務(wù)行業(yè)是六個(gè)試點(diǎn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)之一。天津市濱海新區(qū)融資租賃行業(yè)在全國具有很強(qiáng)的示范效應(yīng)，截至2012年末，新區(qū)共有融資租賃企業(yè)110多家。融資合同金額超過3000億元。據(jù)人民銀行塘沽中心支行對新區(qū)融資租賃行業(yè)試點(diǎn)“營改增”情況的調(diào)查顯示，在具體施行中，融資租賃企業(yè)存在實(shí)際稅負(fù)降幅不明顯、納稅不均衡、缺乏相關(guān)政策的實(shí)施細(xì)則、部分業(yè)務(wù)操作存在難度等問題，亟需關(guān)注解決。 一、“營改增”試點(diǎn)融資租賃行業(yè)稅收政策概述 按照相關(guān)規(guī)定，自2012年12月1日起，天津市融資租賃行業(yè)納入“營改增”試點(diǎn)范圍，適用稅率17%。同時(shí)，經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款后的余額為銷售額，其中，允許扣除價(jià)款的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定。 本次“營改增”，在稅基、稅率及優(yōu)惠政策等方面與繳納營業(yè)稅時(shí)都存在一定的差異（見表1）。 二、面臨的問題 調(diào)查顯示，融資租賃公司普遍認(rèn)為天津成為“營改增”試點(diǎn)地區(qū)，對規(guī)范納稅環(huán)境、減少重復(fù)征稅、減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)具有積極影響。但執(zhí)行中對于融資租賃行業(yè)也面臨一些實(shí)際困難。 �。ㄒ唬⿲�(shí)際降負(fù)不明顯 據(jù)了解，“營改增”后，融資租賃公司執(zhí)行的增值稅稅率高于原執(zhí)行的5%的營業(yè)稅率，且實(shí)際執(zhí)行過程中很難享受“實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分增值稅即征即退”政策，融資租賃公司流轉(zhuǎn)稅降負(fù)并不明顯。假設(shè)新區(qū)內(nèi)某融資租賃公司應(yīng)甲公司要求于2012年12月1日購入A型機(jī)器設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款500萬元。增值稅85萬元，支付運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用2萬元，款項(xiàng)一次性支付。同時(shí)該融資租賃公司與甲公司（均為一般納稅人）簽訂租賃合同，將A型機(jī)器設(shè)備租賃給甲公司，租賃期為2012年12月1日至2016年12月1日，每半年等額支付租金100萬元。A型生產(chǎn)設(shè)備為全新設(shè)備，預(yù)計(jì)可使用壽命為5年。承租方向融資租賃公司一次性支付手續(xù)費(fèi)為租金總額的5%。雙方約定融資租賃公司在每次收到租金時(shí)向甲公司開具增值稅專用發(fā)票。按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)范圍等若干稅收政策的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅[2012]86）號文件規(guī)定，增值稅實(shí)際稅負(fù)是指納稅人當(dāng)期實(shí)際繳納的增值稅稅額占納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的比例，因此計(jì)算得出該融資租賃公司增值稅實(shí)際稅負(fù)=9.2625/840/4*100%=0.28% �。ǘ┯绊懠{稅均衡 目前，大部分融資租賃公司是以資金池的方式統(tǒng)籌管理和安排資金，無法做到融資項(xiàng)目與租賃項(xiàng)目的一一匹配，也就很難做到利息支出在計(jì)算繳納營業(yè)稅項(xiàng)目和增值稅項(xiàng)目之間的準(zhǔn)確劃分，且利息支出往往按季度發(fā)生，租賃企業(yè)難以按月利息單或其他有效憑證扣除，造成納稅不均衡。同時(shí)，天津現(xiàn)階段只允許融資租賃公司采取按收款期分期開具租金全額發(fā)票的方式，此項(xiàng)限制在實(shí)際操作過程中一方面使大量進(jìn)項(xiàng)稅額滯留在租賃公司，造成稅負(fù)長時(shí)間不平衡，影響稅源的穩(wěn)定，另一方面是限制了一些承租人的實(shí)際需求，使承租人因無法一次性獲得進(jìn)項(xiàng)稅款用以抵扣而不得不選取貸款方式購買設(shè)備，影響了融資租賃行業(yè)的發(fā)展。 （三）缺乏相關(guān)政策的實(shí)施細(xì)則 按照《天津市關(guān)于我市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的通知》（津財(cái)稅政[2012]40號）文件規(guī)定：“在試點(diǎn)初期，對試點(diǎn)企業(yè)按照增值稅規(guī)定和稅收優(yōu)惠過渡政策繳納的增值稅，比按照原營業(yè)稅規(guī)定和稅收優(yōu)惠政策計(jì)算的營業(yè)稅有所增加的，給予適當(dāng)?shù)呢?cái)政資金扶持政策�！�。但并沒有相關(guān)的'實(shí)施細(xì)則對文件中提及的“試點(diǎn)初期”和“適當(dāng)?shù)呢?cái)政資金扶持”給以明確的解釋和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致政策落實(shí)不到位，影響了融資租賃企業(yè)業(yè)務(wù)開展的積極性。 �。ㄋ模┎僮鳝h(huán)節(jié)存在難度 據(jù)調(diào)查，實(shí)際業(yè)務(wù)操作中，售后回租、進(jìn)口租賃、應(yīng)收租賃款賣斷式轉(zhuǎn)讓等業(yè)務(wù)因抵扣項(xiàng)目不明確而增加了融資租賃企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)和業(yè)務(wù)開展難度。 1 售后回租業(yè)務(wù)。 售后回租是指承租人將自有物件出賣給出租人，同時(shí)與出租人簽訂融資租賃合同，再將該物件從出租人處租回的融資租賃形式。 根據(jù)國家稅務(wù)總局2010年第13號公告，企業(yè)在與租賃公司開展融資性售后回租業(yè)務(wù)時(shí)向租賃公司出售固定資產(chǎn)的行為不屬于銷售行為。不征收增值稅和營業(yè)稅。而財(cái)稅[2011]111號文件并未對售后回租增值稅的計(jì)征做出相應(yīng)規(guī)定，也未明確國家稅務(wù)總局2010年第13號公告是否繼續(xù)有效或如何銜接，融資租賃公司無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，使納稅負(fù)擔(dān)增加。 2 進(jìn)口租賃業(yè)務(wù)。 以進(jìn)口設(shè)備租賃為例，目前租賃公司從境外購進(jìn)設(shè)備，再租賃給國內(nèi)承租人，大多數(shù)由承租人自行報(bào)關(guān)，進(jìn)口增值稅發(fā)票開給承租人，租賃公司無法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。而租賃公司在開具增值稅發(fā)票給承租人時(shí)，自身無進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣，增加了租賃公司的稅負(fù)。 3 應(yīng)收租賃款賣斷式轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。 現(xiàn)實(shí)中，租賃公司出于自身融資和項(xiàng)目投放安排的考慮，會在租賃合同有效期限內(nèi)將自身持有的應(yīng)收租金債權(quán)以賣斷方式（無追索權(quán)）轉(zhuǎn)讓給銀行、信托公司或其他金融機(jī)構(gòu)。在此情況下，從會計(jì)核算的角度來看。由于租賃公司將融資租賃合同的風(fēng)險(xiǎn)和收益全部轉(zhuǎn)移給了銀行或其他機(jī)構(gòu)，公司財(cái)務(wù)核算上便不會將租賃資產(chǎn)計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)，其融資成本是否可以進(jìn)項(xiàng)稅額予以http://http://www.szmdbiao.com/news/55C07B280D751AD6.html抵扣并未被明確。 三、相關(guān)對策建議 �。ㄒ唬┖侠泶_定融資租賃公司的稅負(fù)計(jì)算基數(shù) 建議充分考慮融資租賃公司的成本負(fù)擔(dān)，以銷售凈額為基數(shù)計(jì)算實(shí)際稅負(fù)。仍以前述案例為例，假設(shè)以銷售凈額為基數(shù)計(jì)算實(shí)際稅負(fù)，可以得出該租賃公司的實(shí)際稅負(fù)=9.2625/[（840-587）/4]*100%=14.64%>3%，按照規(guī)定就可以享受增值稅稅負(fù)超過3%部分即征即退的政策，應(yīng)退還增值稅為7.365萬元[9.2625-（840-587）/4*3%]。實(shí)際交納的增值稅及附加為3.1016萬元，比試點(diǎn)前交納的營業(yè)稅及附加3.5736萬元少交了0.472萬元，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)略有降低。這樣既可以均衡企業(yè)稅負(fù)，激發(fā)企業(yè)活力，又達(dá)到結(jié)構(gòu)性減稅的效果。 �。ǘ┍M快出臺“營改增”相關(guān)制度的實(shí)施細(xì)則 一是明確售后回租業(yè)務(wù)增值稅專用發(fā)票的開具方式，建議只對租金中扣除本金部分的租息開具增值稅專用發(fā)票，而本金部分只開具收據(jù)。或者，將售后回租拆分成兩個(gè)交易。在出售和租回兩個(gè)環(huán)節(jié)分別計(jì)征固定資產(chǎn)原值增值稅。二是明確進(jìn)口租賃業(yè)務(wù)增值稅專用發(fā)票的開具方式。如果業(yè)務(wù)形式屬于融資租賃，可參照售后回租業(yè)務(wù)只對租金中扣除本金部分的租息開具增值稅專用發(fā)票，而本金部分只開具收據(jù)：如果屬于經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)，建議以租賃資產(chǎn)折舊和利息支出作為抵減項(xiàng)，從租金收入中扣除后計(jì)算增值稅。三是明確應(yīng)收租賃款賣斷式轉(zhuǎn)讓后其融資成本的抵扣方式或扣除方式。四是明確政策扶持的具體條件和標(biāo)準(zhǔn)，并將其落到實(shí)處，切實(shí)起到扶持和推動融資租賃業(yè)務(wù)開展的作用。 �。ㄈ﹦�(chuàng)新融資租賃業(yè)務(wù)增值稅專用發(fā)票的開具模式和管理方法 一是在銷售時(shí)一次性開具租賃成本部分增值稅發(fā)票，以后按期開具租息部分的發(fā)票：二是按收款期分期開具租金全額增值稅發(fā)票，租賃公司可根據(jù)業(yè)務(wù)合同選擇其中一種開具模式。一旦確定，在合同執(zhí)行期內(nèi)不得更改。同時(shí)為了降低租賃公司運(yùn)營成本，激發(fā)企業(yè)活力，可以在以上增值稅模式下采用集約管理的方法，將注冊在同一地區(qū)的單一項(xiàng)目公司通過“系統(tǒng)稅控機(jī)”方式實(shí)現(xiàn)集中開票，不受單一項(xiàng)目公司主體的限制。為保證各期繳款金額穩(wěn)定且方便征收機(jī)關(guān)管理與稽查，對于利息支出的合理劃分，建議以租賃收入占比來劃分增值稅租賃業(yè)務(wù)融資成本進(jìn)行稅前扣除。同時(shí)按照責(zé)權(quán)發(fā)生制原則確認(rèn)每月利息支出，并以銀行出具的回單為輔助查驗(yàn)憑證。 （四）簡化審批程序，提高業(yè)務(wù)處理效率 為緩解租賃公司由于稅負(fù)增加帶來的資金壓力，建議財(cái)稅部門簡化退稅及財(cái)政補(bǔ)貼資金的審批程序，縮短到賬時(shí)間。同時(shí)，加大對退撥政策及業(yè)務(wù)辦理流程的宣傳與培訓(xùn)力度，使融資租賃企業(yè)及時(shí)了解政策內(nèi)容，準(zhǔn)確提供申報(bào)材料，提高企業(yè)申報(bào)效率，并充分利用國庫系統(tǒng)資源優(yōu)勢。實(shí)現(xiàn)退撥業(yè)務(wù)高效處理，資金實(shí)時(shí)到賬。 參考文獻(xiàn)： [1]關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的通知（財(cái)稅[2011]110號文件）。 [2]交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法。 [3]交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定。 [4]交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定。 （責(zé)任編輯 秦亞麗）
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