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融資租賃行業(yè)在試點“營改增”中面臨的問題及建議
摘要：2012年12月1日，天津市濱海新區(qū)（以下簡稱“新區(qū)”）融資租賃行業(yè)納入“營改增”試點范圍。將營業(yè)稅改征增值稅，有利于消除重復(fù)征稅，增強企業(yè)發(fā)展動力，關(guān)系到融資租賃行業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。本文對新區(qū)融資租賃行業(yè)試點“營改增”情況進行了調(diào)查，發(fā)現(xiàn)部分融資租賃企業(yè)存在實際稅負(fù)降幅不明顯、納稅不均衡、缺乏相關(guān)政策的實施細(xì)則、部分業(yè)務(wù)操作存在難度等問題，進而提出相關(guān)政策建議。 關(guān)鍵詞：濱海新區(qū)；“營改增”；融資租賃行業(yè)；調(diào)查 中圖分類號：F830 文獻標(biāo)識碼：B 文章編號：1007-4392（2013）05-0068-03 2012年7月25日，國務(wù)院決定自2012年8月1日起至年底，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京、天津等10個省（直轄市、計劃單列市）。其中，有形動產(chǎn)租賃服務(wù)行業(yè)是六個試點現(xiàn)代服務(wù)業(yè)之一。天津市濱海新區(qū)融資租賃行業(yè)在全國具有很強的示范效應(yīng)，截至2012年末，新區(qū)共有融資租賃企業(yè)110多家。融資合同金額超過3000億元。據(jù)人民銀行塘沽中心支行對新區(qū)融資租賃行業(yè)試點“營改增”情況的調(diào)查顯示，在具體施行中，融資租賃企業(yè)存在實際稅負(fù)降幅不明顯、納稅不均衡、缺乏相關(guān)政策的實施細(xì)則、部分業(yè)務(wù)操作存在難度等問題，亟需關(guān)注解決。 一、“營改增”試點融資租賃行業(yè)稅收政策概述 按照相關(guān)規(guī)定，自2012年12月1日起，天津市融資租賃行業(yè)納入“營改增”試點范圍，適用稅率17%。同時，經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人價款后的余額為銷售額，其中，允許扣除價款的項目，應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定。 本次“營改增”，在稅基、稅率及優(yōu)惠政策等方面與繳納營業(yè)稅時都存在一定的差異（見表1）。 二、面臨的問題 調(diào)查顯示，融資租賃公司普遍認(rèn)為天津成為“營改增”試點地區(qū)，對規(guī)范納稅環(huán)境、減少重復(fù)征稅、減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)具有積極影響。但執(zhí)行中對于融資租賃行業(yè)也面臨一些實際困難。 （一）實際降負(fù)不明顯 據(jù)了解，“營改增”后，融資租賃公司執(zhí)行的增值稅稅率高于原執(zhí)行的5%的營業(yè)稅率，且實際執(zhí)行過程中很難享受“實際稅負(fù)超過3%的部分增值稅即征即退”政策，融資租賃公司流轉(zhuǎn)稅降負(fù)并不明顯。假設(shè)新區(qū)內(nèi)某融資租賃公司應(yīng)甲公司要求于2012年12月1日購入A型機器設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票注明價款500萬元。增值稅85萬元，支付運輸費、保險費等費用2萬元，款項一次性支付。同時該融資租賃公司與甲公司（均為一般納稅人）簽訂租賃合同，將A型機器設(shè)備租賃給甲公司，租賃期為2012年12月1日至2016年12月1日，每半年等額支付租金100萬元。A型生產(chǎn)設(shè)備為全新設(shè)備，預(yù)計可使用壽命為5年。承租方向融資租賃公司一次性支付手續(xù)費為租金總額的5%。雙方約定融資租賃公司在每次收到租金時向甲公司開具增值稅專用發(fā)票。按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點應(yīng)稅服務(wù)范圍等若干稅收政策的補充通知》（財稅[2012]86）號文件規(guī)定，增值稅實際稅負(fù)是指納稅人當(dāng)期實際繳納的增值稅稅額占納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費用的比例，因此計算得出該融資租賃公司增值稅實際稅負(fù)=9.2625/840/4*100%=0.28% �。ǘ┯绊懠{稅均衡 目前，大部分融資租賃公司是以資金池的方式統(tǒng)籌管理和安排資金，無法做到融資項目與租賃項目的一一匹配，也就很難做到利息支出在計算繳納營業(yè)稅項目和增值稅項目之間的準(zhǔn)確劃分，且利息支出往往按季度發(fā)生，租賃企業(yè)難以按月利息單或其他有效憑證扣除，造成納稅不均衡。同時，天津現(xiàn)階段只允許融資租賃公司采取按收款期分期開具租金全額發(fā)票的方式，此項限制在實際操作過程中一方面使大量進項稅額滯留在租賃公司，造成稅負(fù)長時間不平衡，影響稅源的穩(wěn)定，另一方面是限制了一些承租人的實際需求，使承租人因無法一次性獲得進項稅款用以抵扣而不得不選取貸款方式購買設(shè)備，影響了融資租賃行業(yè)的發(fā)展。 �。ㄈ┤狈ο嚓P(guān)政策的實施細(xì)則 按照《天津市關(guān)于我市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的通知》（津財稅政[2012]40號）文件規(guī)定：“在試點初期，對試點企業(yè)按照增值稅規(guī)定和稅收優(yōu)惠過渡政策繳納的增值稅，比按照原營業(yè)稅規(guī)定和稅收優(yōu)惠政策計算的營業(yè)稅有所增加的，給予適當(dāng)?shù)呢斦Y金扶持政策�！薄５]有相關(guān)的實施細(xì)則對文件中提及的“試點初期”和“適當(dāng)?shù)呢斦Y金扶持”給以明確的解釋和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致政策落實不到位，影響了融資租賃企業(yè)業(yè)務(wù)開展的積極性。 �。ㄋ模┎僮鳝h(huán)節(jié)存在難度 據(jù)調(diào)查，實際業(yè)務(wù)操作中，售后回租、進口租賃、應(yīng)收租賃款賣斷式轉(zhuǎn)讓等業(yè)務(wù)因抵扣項目不明確而增加了融資租賃企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)和業(yè)務(wù)開展難度。 1 售后回租業(yè)務(wù)。 售后回租是指承租人將自有物件出賣給出租人，同時與出租人簽訂融資租賃合同，再將該物件從出租人處租回的融資租賃形式。 根據(jù)國家稅務(wù)總局2010年第13號公告，企業(yè)在與租賃公司開展融資性售后回租業(yè)務(wù)時向租賃公司出售固定資產(chǎn)的行為不屬于銷售行為。不征收增值稅和營業(yè)稅。而財稅[2011]111號文件并未對售后回租增值稅的計征做出相應(yīng)規(guī)定，也未明確國家稅務(wù)總局2010年第13號公告是否繼續(xù)有效或如何銜接，融資租賃公司無法進行進項稅抵扣，使納稅負(fù)擔(dān)增加。 2 進口租賃業(yè)務(wù)。 以進口設(shè)備租賃為例，目前租賃公司從境外購進設(shè)備，再租賃給國內(nèi)承租人，大多數(shù)由承租人自行報關(guān)，進口增值稅發(fā)票開給承租人，租賃公司無法取得進項稅發(fā)票。而租賃公司在開具增值稅發(fā)票給承租人時，自身無進項稅可抵扣，增加了租賃公司的稅負(fù)。 3 應(yīng)收租賃款賣斷式轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。 現(xiàn)實中，租賃公司出于自身融資和項目投放安排的考慮，會在租賃合同有效期限內(nèi)將自身持有的應(yīng)收租金債權(quán)以賣斷方式（無追索權(quán)）轉(zhuǎn)讓給銀行、信托公司或其他金融機構(gòu)。在此情況下，從會計核算的角度來看。由于租賃公司將融資租賃合同的風(fēng)險和收益全部轉(zhuǎn)移給了銀行或其他機構(gòu)，公司財務(wù)核算上便不會將租賃資產(chǎn)計入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)，其融資成本是否可以進項稅額予以http://http://www.szmdbiao.com/news/55C07B280D751AD6.html抵扣并未被明確。 三、相關(guān)對策建議 （一）合理確定融資租賃公司的稅負(fù)計算基數(shù) 建議充分考慮融資租賃公司的成本負(fù)擔(dān)，以銷售凈額為基數(shù)計算實際稅負(fù)。仍以前述案例為例，假設(shè)以銷售凈額為基數(shù)計算實際稅負(fù)，可以得出該租賃公司的實際稅負(fù)=9.2625/[（840-587）/4]*100%=14.64%>3%，按照規(guī)定就可以享受增值稅稅負(fù)超過3%部分即征即退的政策，應(yīng)退還增值稅為7.365萬元[9.2625-（840-587）/4*3%]。實際交納的增值稅及附加為3.1016萬元，比試點前交納的營業(yè)稅及附加3.5736萬元少交了0.472萬元，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)略有降低。這樣既可以均衡企業(yè)稅負(fù)，激發(fā)企業(yè)活力，又達(dá)到結(jié)構(gòu)性減稅的效果。 �。ǘ┍M快出臺“營改增”相關(guān)制度的實施細(xì)則 一是明確售后回租業(yè)務(wù)增值稅專用發(fā)票的開具方式，建議只對租金中扣除本金部分的租息開具增值稅專用發(fā)票，而本金部分只開具收據(jù)。或者，將售后回租拆分成兩個交易。在出售和租回兩個環(huán)節(jié)分別計征固定資產(chǎn)原值增值稅。二是明確進口租賃業(yè)務(wù)增值稅專用發(fā)票的開具方式。如果業(yè)務(wù)形式屬于融資租賃，可參照售后回租業(yè)務(wù)只對租金中扣除本金部分的租息開具增值稅專用發(fā)票，而本金部分只開具收據(jù)：如果屬于經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)，建議以租賃資產(chǎn)折舊和利息支出作為抵減項，從租金收入中扣除后計算增值稅。三是明確應(yīng)收租賃款賣斷式轉(zhuǎn)讓后其融資成本的抵扣方式或扣除方式。四是明確政策扶持的具體條件和標(biāo)準(zhǔn)，并將其落到實處，切實起到扶持和推動融資租賃業(yè)務(wù)開展的作用。 �。ㄈ﹦�(chuàng)新融資租賃業(yè)務(wù)增值稅專用發(fā)票的開具模式和管理方法 一是在銷售時一次性開具租賃成本部分增值稅發(fā)票，以后按期開具租息部分的發(fā)票：二是按收款期分期開具租金全額增值稅發(fā)票，租賃公司可根據(jù)業(yè)務(wù)合同選擇其中一種開具模式。一旦確定，在合同執(zhí)行期內(nèi)不得更改。同時為了降低租賃公司運營成本，激發(fā)企業(yè)活力，可以在以上增值稅模式下采用集約管理的方法，將注冊在同一地區(qū)的單一項目公司通過“系統(tǒng)稅控機”方式實現(xiàn)集中開票，不受單一項目公司主體的限制。為保證各期繳款金額穩(wěn)定且方便征收機關(guān)管理與稽查，對于利息支出的合理劃分，建議以租賃收入占比來劃分增值稅租賃業(yè)務(wù)融資成本進行稅前扣除。同時按照責(zé)權(quán)發(fā)生制原則確認(rèn)每月利息支出，并以銀行出具的回單為輔助查驗憑證。 �。ㄋ模┖喕瘜徟绦�，提高業(yè)務(wù)處理效率 為緩解租賃公司由于稅負(fù)增加帶來的資金壓力，建議財稅部門簡化退稅及財政補貼資金的審批程序，縮短到賬時間。同時，加大對退撥政策及業(yè)務(wù)辦理流程的宣傳與培訓(xùn)力度，使融資租賃企業(yè)及時了解政策內(nèi)容，準(zhǔn)確提供申報材料，提高企業(yè)申報效率，并充分利用國庫系統(tǒng)資源優(yōu)勢。實現(xiàn)退撥業(yè)務(wù)高效處理，資金實時到賬。 參考文獻： [1]關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的通知（財稅[2011]110號文件）。 [2]交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法。 [3]交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定。 [4]交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定。 （責(zé)任編輯 秦亞麗）
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