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合并報(bào)表的編制步驟
合并報(bào)表的編制步驟 合并報(bào)表是集團(tuán)公司中的母公司編制的報(bào)表，他將其子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表匯總后，抵消關(guān)聯(lián)交易部分，得出站在整個(gè)集團(tuán)角度上的報(bào)表數(shù)據(jù)。那合并報(bào)表是怎么來(lái)編制的呢?
合并報(bào)表的編制步驟：
第一步：子公司調(diào)整階段(按公允價(jià)值調(diào)整子公司資產(chǎn))
第二步：母公司調(diào)整階段(按權(quán)益法調(diào)整母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資價(jià)值) 第三步：在工作底稿中編制抵銷分錄。
第四步：編制合并報(bào)表
簡(jiǎn)單吧，就四步搞定。大家首先要牢牢記住這四個(gè)步驟，大腦中清晰的知道這四個(gè)步驟以后，編合并報(bào)表就不是難事了。那么，這四個(gè)步驟的詳細(xì)做法我在下面敘述。
我要先解釋一下上面括號(hào)內(nèi)的意思，1、按公允價(jià)值調(diào)整子公司的資產(chǎn)，指的是子公司資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值不一致時(shí)，要按公允價(jià)值調(diào)整。(前已述及，是非同一控制下的合并，所以要按公允價(jià)值);2、按權(quán)益法調(diào)整母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資價(jià)值，指的是要在工作底稿中用權(quán)益法將長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值重新調(diào)整，在工作底稿中寫出用權(quán)益法調(diào)整的分錄(企業(yè)對(duì)所控制的企業(yè)或子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資是要按成本法核算的，但是編合并報(bào)表的時(shí)候，必須轉(zhuǎn)換成權(quán)益法，這是典型的調(diào)表不調(diào)賬，意思就是說(shuō)不會(huì)調(diào)整賬本，只寫在報(bào)表中)。
好了，下面開(kāi)始詳細(xì)敘述這四步的分錄，這是我整理出來(lái)的，這只是分錄的總結(jié)，光看分錄不一定能看懂，我會(huì)在后面用幾個(gè)例題幫助大家理解�，F(xiàn)在建議大家將這個(gè)分錄的總結(jié)抄在你的筆記本上或是抄在一張紙上粘貼在你的教材當(dāng)中。然后對(duì)比教材和網(wǎng)校老師的講課，看看是否有需要補(bǔ)充的。(自己再整理一次，思考一次，記憶會(huì)更深刻)
我整理得很詳細(xì)，所以看起來(lái)有點(diǎn)復(fù)雜，但實(shí)際上并不是這樣的，它很簡(jiǎn)單，你只要詳細(xì)看我整理的分錄和下面的說(shuō)明，再看看我最后給的例題，就知道很簡(jiǎn)單了)
第一步：子公司調(diào)整階段(按公允價(jià)值調(diào)整子公司資產(chǎn)) 借：固定資產(chǎn) (公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的部分) 無(wú)形資產(chǎn) (公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的部分) 存貨 (公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的部分) 貸：資本公積
(注：這個(gè)分錄每年都要做，而且每年做的時(shí)候，在工作底稿當(dāng)中都是一模一樣的)
借：營(yíng)業(yè)成本
(存貨售出時(shí)，按公允價(jià)值應(yīng)補(bǔ)記的成本)
管理費(fèi)用或制造費(fèi)用
(按公允價(jià)值應(yīng)補(bǔ)記的折舊、攤銷)
貸：固定資產(chǎn)
無(wú)形資產(chǎn)
存貨
(注：第一個(gè)分錄是按公允價(jià)值在合并報(bào)表當(dāng)中增加了這些資產(chǎn)的價(jià)值，自然第二個(gè)分錄就按公允價(jià)值的金額來(lái)補(bǔ)記折舊、攤銷，這是屬于少記的)
如果是編制第二年的抵銷分錄，則先做第一個(gè)分錄，一模一樣，我說(shuō)了，要年年做嘛。上面第二個(gè)分錄要做兩遍：第一遍稍有不同，是總體記錄以前年度補(bǔ)提折舊、攤銷的合計(jì)額：
借：未分配利潤(rùn)--年初
(以前年度營(yíng)業(yè)成本、管理費(fèi)用的合計(jì)數(shù))
貸：固定資產(chǎn)
無(wú)形資產(chǎn)
存貨
(注：實(shí)際上就是調(diào)整階段的第二個(gè)分錄，只不過(guò)用“未分配利潤(rùn)--年初”來(lái)代替了“管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)成本”，且這個(gè)金額是以前所有年度的總和) 第二遍則一模一樣，是本年度應(yīng)補(bǔ)計(jì)的折舊、攤銷。
借：營(yíng)業(yè)成本
(存貨售出時(shí)，按公允價(jià)值應(yīng)補(bǔ)記的成本)
管理費(fèi)用或制造費(fèi)用
(按公允價(jià)值應(yīng)補(bǔ)記的折舊、攤銷)
貸：固定資產(chǎn)
無(wú)形資產(chǎn)
存貨
(一模一樣)
注：這一塊我說(shuō)得實(shí)在是太詳細(xì)了，所以看起來(lái)好復(fù)雜的樣子，本來(lái)我可以簡(jiǎn)單的寫，其實(shí)它就是兩個(gè)分錄，只不過(guò)我說(shuō)了兩年以上的做法，因?yàn)榈诙甑淖龇ㄓ幸稽c(diǎn)點(diǎn)變動(dòng)，如果不太明白，就再看一遍，然后通過(guò)我后面的例題就學(xué)明白了。
另：補(bǔ)充說(shuō)明一下，為什么分錄中的科目與我們做賬的科目不一樣?這是合并報(bào)表嘛，這些分錄都是寫在工作底稿上的，又沒(méi)做在賬本上，而且，在這個(gè)時(shí)候，擺在我們面前桌子上的是兩張表：一張母公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，一張子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，咱們是在這兩張表的基礎(chǔ)上編合并報(bào)表，我們?cè)诠ぷ鞯赘逯姓{(diào)整的，
僅僅是報(bào)表上的數(shù)字，所以，當(dāng)然科目就用的是報(bào)表上的科目，這可不是在做賬啊，這是在調(diào)報(bào)表。因此，大家應(yīng)該理解了“調(diào)表不調(diào)賬”這個(gè)說(shuō)法。 第二步：母公司調(diào)整階段(按權(quán)益法調(diào)整母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資價(jià)值)
大家在長(zhǎng)期股權(quán)投資這一章中學(xué)習(xí)并記住了：母公司控制了的企業(yè)，以及控股占51%以上的企業(yè)，是要納入合并報(bào)表的范圍的，而且，對(duì)這些企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，是用成本法核算的。然而，準(zhǔn)則規(guī)定我們，合并報(bào)表中的長(zhǎng)期股權(quán)投資的數(shù)字，是按權(quán)益法核算的數(shù)字，我們又不能改賬本，只能在工作底稿中用權(quán)益法調(diào)整，這個(gè)就類似于追溯調(diào)整了，也就是我反復(fù)告訴大家要學(xué)好并掌握的轉(zhuǎn)換的問(wèn)題，用追溯調(diào)整的方法，在工作底稿中寫出調(diào)整分錄，這樣，就計(jì)算出了長(zhǎng)期股權(quán)投資用權(quán)益法核算的價(jià)值。
在這里，大家要注意一個(gè)問(wèn)題：要按公允價(jià)值調(diào)整子公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。這http://www.szmdbiao.com/news/55A6A81CC84DA426.html一點(diǎn)可不要忘記了。
我總結(jié)一下經(jīng)常用到的調(diào)整分錄：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：投資收益
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：資本公積--其他資本公積
(注：1、沒(méi)有子目了，我們?cè)谡{(diào)報(bào)表項(xiàng)目，不是做賬，所以不要寫子目。2、如果做第二年的，那涉及利潤(rùn)的報(bào)表項(xiàng)目，如“投資收益”，要用“未分配利潤(rùn)--年初”來(lái)代替)
第三步：在工作底稿中編制抵銷分錄。
上面第一步和第二步就完了，很簡(jiǎn)單的，實(shí)際解題當(dāng)中一般就是五分鐘就寫完，把長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理和轉(zhuǎn)換掌握好了，頭腦里再清楚的知道合并報(bào)表的編制步驟，那么，前面兩步簡(jiǎn)直就是輕而易舉的就完成�，F(xiàn)在開(kāi)始寫抵銷分錄，抵銷分錄就五大模塊，大家背下來(lái)，再用適當(dāng)?shù)念}目練習(xí)幾次就熟了，我現(xiàn)在把這五大模塊總結(jié)給大家：
1、母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益的抵銷：
借：股本(或?qū)嵤召Y本)
(子公司的)
資本公積
(子公司的) 盈余公積 (子公司的) 未分配利潤(rùn) (子公司的) 商譽(yù) (母公司按權(quán)益法算出來(lái)的商譽(yù)) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資
(母公司按權(quán)益法調(diào)整后的那個(gè)數(shù)字)
少數(shù)股東權(quán)益
(注：那些什么年末、年初什么的，能記就記，不能記就別記了，照我這樣做，也一樣會(huì)得分，但是，如果你非要寫上年初數(shù)，年末數(shù)，要是弄錯(cuò)了，就肯定扣分)
2、調(diào)整后子公司利潤(rùn)表與投資收益的抵銷：
借：投資收益
(母公司本年按權(quán)益法計(jì)算的投資收益)
少數(shù)股東損益
未分配利潤(rùn)--年初
(子公司的)
貸：本年利潤(rùn)分配---提取的盈余公積 (子公司的) ---對(duì)所有者(或股東)的分配 (子公司的) 未分配利潤(rùn)--年末 (子公司的) (注：這兒可是要寫上年初、年末了) 3、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷： 借：應(yīng)付賬款(或應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等) 貸：應(yīng)收賬款 借：應(yīng)收賬款 (提取的壞賬準(zhǔn)備) 貸：資產(chǎn)減值損失 (如果壞賬準(zhǔn)備涉及了遞延所得稅的，還要將遞延所得稅抵銷) 借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 如果是債券： 借：應(yīng)付債券 貸：持有至到期投資
借：投資收益
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用
借：應(yīng)付利息
貸：應(yīng)收利息
(注：如果編制第二年的，涉及損益的項(xiàng)目，就用“未分配利潤(rùn)--年初”代替)
4、存貨中未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的抵銷：
借：營(yíng)業(yè)收入
(銷售額)
貸：營(yíng)業(yè)成本 (倒擠) 存貨 (未售出的存貨*銷售利潤(rùn)率) 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 涉及遞延所得稅的： 借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 編制第二年的時(shí)候，也用未分配利潤(rùn)--年初代替涉及損益的項(xiàng)目 5、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)交易中未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的抵銷： 借：營(yíng)業(yè)收入 (售價(jià)) (一方為商品出售，一方購(gòu)入作固資用) 貸：固定資產(chǎn)--原價(jià) (利潤(rùn)) 營(yíng)業(yè)成本 (倒擠) 或：借：營(yíng)業(yè)外收入 (雙方都是固定資產(chǎn)) 貸：固定資產(chǎn)--原價(jià) 多提折舊、攤銷： 借：固定資產(chǎn)--累計(jì)折舊 (未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)/尚可使用壽命) 貸：管理費(fèi)用 注： 連續(xù)編制合并報(bào)表的時(shí)候，用未分配利潤(rùn)--年初代替營(yíng)業(yè)外收支 固定資產(chǎn)變賣或報(bào)廢后： 借：未分配利潤(rùn)--年初 貸：營(yíng)業(yè)外收入 (注：將分錄中“固定資產(chǎn)--原價(jià)”用營(yíng)業(yè)外收入代替) 同時(shí)，做本期多提折舊的抵銷： 借：營(yíng)業(yè)外收入 貸：管理費(fèi)用 第四步：編制合并報(bào)表，(參見(jiàn)教材例題)
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