對啊網(wǎng)會計從業(yè)資格考試會計基礎(chǔ)重點考點講義第八章

第八章 賬務(wù)處理程序

第一節(jié) 賬務(wù)處理程序概述

NEW公司在2012年時規(guī)模尚小，會計人員在登記完記賬憑證后，會繼續(xù)把會計信息逐筆登記到相應(yīng)賬戶的總賬賬簿上，然后再出具財務(wù)報表。待到2015年，NEW公司已經(jīng)發(fā)展為一個擁有員工2000人的大規(guī)模企業(yè)，每月經(jīng)濟業(yè)務(wù)量達到上萬筆，此時會計人員在登記完記賬憑證后，如果逐筆將每個賬戶的變動一一登記到賬簿中，工作量極大，于是才采取一種方法，現(xiàn)將記賬憑證的信息有規(guī)律地進行匯總，然后再定期將匯總后的信息登記到總賬賬簿上，進而出具財務(wù)報表。

這種會計憑證、會計賬簿、財務(wù)報表的不同的結(jié)合方式，即為不同的賬務(wù)處理程序。每個企業(yè)可以根據(jù)自身企業(yè)的特點，選擇不同的賬務(wù)處理程序，以盡可能高效高質(zhì)地完成會計核算工作。對啊網(wǎng)會計從業(yè)資格考試，財務(wù)會計培訓(xùn)在線視頻，會計習(xí)題等配套免費資料，會計基礎(chǔ)，財經(jīng)法規(guī)，電算化三科全。

A賬務(wù)處理程序的概念與意義

賬務(wù)處理程序，又稱會計核算組織程序或會計核算形式，是指會計憑證、會計賬簿、財務(wù)報表相結(jié)合的方式，包括賬簿組織和記賬程序。賬簿組織是指會計憑證和會計賬簿的種類、格式，會計憑證與賬簿之間的聯(lián)系方法；記賬程序是指由填制、審核原始憑證到填制、審核記賬憑證，登記日記賬、明細分類賬和總分類賬，編制財務(wù)報表的工作程序和方法等。

科學(xué)、合理地選擇賬務(wù)處理程序有重要意義。賬務(wù)處理程序的意義主要有：

（1）有利于規(guī)范會計工作，保證會計信息加工過程的嚴密性，提高會計信息質(zhì)量；（2）有利于保證會計記錄的完整性和正確性，增強會計信息的可靠性；（3）有利于減少不必要的會計核算環(huán)節(jié)，提www.szmdbiao.com高會計工作效率，保證會計信息的及時性。

A.走進賬務(wù)處理程序——賬務(wù)處理程序的種類

NEW公司在相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的帶領(lǐng)下，經(jīng)過了近半年的發(fā)展，經(jīng)濟業(yè)務(wù)量約來越來越多，為了適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，NEW公司的財務(wù)部門也壯大起來，現(xiàn)有財務(wù)人員5人。有一天早上，NEW公司的三個會計來的比較早，就開了個小的討論會。他們在探討應(yīng)該如何來登記總分類賬簿。其中張會計說“直接按照記賬憑證一筆筆登記不就行了嗎，這有什么好探討的”；王會計說“那樣登記起來工作量太大，還是定期把記賬憑證分分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證、匯總轉(zhuǎn)賬憑證，然后再根據(jù)匯總的這些記賬憑證登記總分類賬簿比較好”；李會計說“如果轉(zhuǎn)賬憑證比較多的話，那匯總起來工作量也比較大，還是把所有的記賬憑證進行匯總后，然后按照不同的會計科目分別列示各賬戶借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額的科目匯總表登記總分類賬比較好，而且可以根據(jù)有借必有貸，借貸必

相等做到試算平衡�！闭�討論著，NEW公司財務(wù)部門負責(zé)人趙會計來了，趙會計說“我們還是先來弄懂賬務(wù)處理程序的種類，以及各自的特點，再結(jié)合一下自身，看看哪種登記總分類賬的方法好。”

企業(yè)常用的賬務(wù)處理程序主要有記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序和科目匯總表賬務(wù)處理程序等。他們之間的主要區(qū)別為登記總分類賬的依據(jù)和方法不同。這三種賬務(wù)處理程序具體含義如下：

（一）記賬憑證賬務(wù)處理程序

記賬憑證賬務(wù)處理程序是指對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，先根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證填制記賬憑證，再直接根據(jù)記賬憑證登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。

（二）匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序

匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序是指先根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證填制記賬憑證，定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。

（三）科目匯總表賬務(wù)處理程序

科目匯總表賬務(wù)處理程序，又稱記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序，是指根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。

專家提醒：三種賬務(wù)處理程序的不同之處在于登記總賬的依據(jù)不同。

第二節(jié) 記賬憑證賬務(wù)處理程序

記賬憑證賬務(wù)處理程序，是一種普通的賬務(wù)處理程序，說它普通是因為它是直接根據(jù)審核后的記賬憑證為依據(jù)去逐筆登記總分類賬。

A一般步驟

記賬憑證賬務(wù)處理程序的一般步驟如下（a→g）：

a.根據(jù)原始憑證填制匯總原始憑證；

b.根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，填制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，也可以填制通用記賬憑證；

c.根據(jù)收款憑證和付款憑證逐筆登記庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬； d.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬；

e.根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬；

f.期末，將庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額與有關(guān)總分類賬的余額核對相符；

g.期末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄，編制財務(wù)報表。

記賬憑證賬務(wù)處理程序如圖8-1所示。

圖8-1記賬憑證賬務(wù)處理程序尹惠繪制時把數(shù)字①

-⑦寫成小寫字母a~g

A.認識記賬憑證賬務(wù)處理程序——內(nèi)容

記賬憑證賬務(wù)處理程序的步驟一共有七個，那記賬憑證賬務(wù)處理程序里面有啥內(nèi)容呢，我們通過它的特點、優(yōu)缺點和適用范圍它來認識它。

（一）特點

記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點是直接根據(jù)記賬憑證對總分類賬進行逐筆登記。

（二）優(yōu)缺點

記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)點是簡單明了，易于理解，總分類賬可以較詳細地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生情況；缺點是登記總分類賬的工作量較大。

（三）適用范圍

該賬務(wù)處理程序適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟業(yè)務(wù)量較少的單位。

第三節(jié) 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序

匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序是一種略微復(fù)雜的賬務(wù)處理程序，其復(fù)雜在于在登記記賬憑證和賬簿之間，增加了一道編制匯總記賬憑證的工作，但也因此，減少了登記賬簿的工作量。

A匯總記賬憑證的編制方法

匯總記賬憑證是指對一段時期內(nèi)同類記賬憑證進行定期匯總而編制的記賬憑證。匯總記賬憑證可以分為匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，三種憑證有不同的編制方法。

（一）匯總收款憑證的編制

匯總收款憑證根據(jù)“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶的借方進行編制。匯總收款憑證是在對各賬戶對應(yīng)的貸方分類之后，進行匯總編制�？偡诸愘~根據(jù)各匯總收款憑證的合計數(shù)進行登記，分別記入“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”總分類賬戶的借方，并將匯總收款憑證上各賬戶貸方的合計數(shù)分別記入有關(guān)總分類賬戶的貸方。

（二）匯總付款憑證的編制

匯總付款憑證根據(jù)“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶的貸方進行編制。匯總付款憑證是在對各賬戶對應(yīng)的借方分類之后，進行匯總編制�？偡诸愘~根據(jù)各匯總付款憑證的合計數(shù)進行登記，分別記入“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”總分類賬戶的貸方，并將匯總付款憑證上各賬戶借方的合計數(shù)分別記入有關(guān)總分類賬戶的借方。

（三）匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制

匯總轉(zhuǎn)賬憑證通常根據(jù)所設(shè)置賬戶的貸方進行編制。匯總轉(zhuǎn)賬憑證是在對所設(shè)置賬戶相對應(yīng)的借方賬戶分類之后，進行匯總編制。總分類賬根據(jù)各匯總轉(zhuǎn)賬憑證的合計數(shù)進行登記，分別記入對應(yīng)賬戶的總分類賬戶的貸方，并將匯總轉(zhuǎn)賬憑證上各賬戶借方的合計數(shù)分別記入有關(guān)總分類賬戶的借方。值得注意的是，在編制的過程中貸方賬戶必須唯一，借方賬戶可一個或多個，即匯總轉(zhuǎn)賬憑證必須一借一貸或多借一貸。

如果在一個月內(nèi)某一貸方賬戶的轉(zhuǎn)賬憑證不多，可不編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，直接根據(jù)單個的轉(zhuǎn)賬憑證登記總分類賬。

A一般步驟

匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的一般步驟如下（a→h）：

a．根據(jù)原始憑證填制匯總原始憑證；

b．根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，填制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，也可以填制通用記賬憑證；

c．根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬； d．根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬； e．根據(jù)各種記賬憑證編制有關(guān)匯總記賬憑證；

f．根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類賬；

g．期末，將庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額與有關(guān)總分類賬的余額核對相符；對啊網(wǎng)會計從業(yè)資格考試，財務(wù)會計培訓(xùn)在線視頻，會計習(xí)題等配套免費資料，會計基礎(chǔ)，財經(jīng)法規(guī)，電算化三科全。

h．期末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄，編制財務(wù)報表。 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序如圖8-2所示。

圖8-2匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序

尹惠繪制時把數(shù)字①-8寫成小寫字母a~h

A.走進匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序——內(nèi)容

a．根據(jù)原始憑證填制匯總原始憑證；

b．根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，填制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，也可以填制通用記賬憑證；

c．根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬； d．根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬； e．根據(jù)各種記賬憑證編制有關(guān)匯總記賬憑證；

f．根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類賬；

g．期末，將庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額與有關(guān)總分類賬的余額核對相符；對啊網(wǎng)會計從業(yè)資格考試，財務(wù)會計培訓(xùn)在線視頻，會計習(xí)題等配套免費資料，會計基礎(chǔ)，財經(jīng)法規(guī)，電算化三科全。

h．期末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄，編制財務(wù)報表。 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序如圖8-2所示。

圖8-2匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序

尹惠繪制時把數(shù)字①-8寫成小寫字母a~h

A.走進匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序——內(nèi)容

匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的步驟一共有八個，那匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序里面有啥內(nèi)容呢，我們通過它的特點、優(yōu)缺點和適用范圍來認識它。

（一）特點

匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點是先根據(jù)記賬憑證編制匯總記賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。

（二）優(yōu)缺點

匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)點是減輕了登記總分類賬的工作量；缺點是當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大，并且按每一貸方賬戶編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，不利于會計核算的日常分工。

（三）適用范圍

該賬務(wù)處理程序適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多的單位。

第四節(jié) 科目匯總表賬務(wù)處理程序

科目匯總表賬務(wù)處理程序是一種在匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序基礎(chǔ)上，對登記總賬賬簿工作量進一步簡化的一種賬務(wù)處理程序，其簡化方式是在登記賬簿之前，將所有記賬憑證按照會計科目進行歸類，計算好最終每個科目的發(fā)生額，編制好科目匯總表，并據(jù)此登記總賬。

A科目匯總表的編制方法

科目匯總表，又稱記賬憑證匯總表，是企業(yè)通常定期對全部記賬憑證進行匯總后，按照不同的會計科目分別列示各賬戶借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額的一種匯總憑證。科目匯總表的編制方法是，根據(jù)一定時期內(nèi)的全部記賬憑證，按照會計科目進行歸類，定期匯總出每一個賬戶的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額，填寫在科目匯總表的相關(guān)欄內(nèi)�？颇繀R總表可每月編制一張，按旬匯總，也可每旬匯總一次編制一張。任何格式的科目匯總表，都只反映各個賬戶的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額，不反映各個賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系�？颇繀R總表的格式如表

尹惠繪制時需要把上表文字中的“帳”用“賬”替換。

A．科目匯總表賬務(wù)處理程序是如何進行的？

科目匯總表賬務(wù)處理程序的一般步驟如下（a→h）：

a．根據(jù)原始憑證填制匯總原始憑證；

b．根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證填制記賬憑證；

c．根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬； d．根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬； e．根據(jù)各種記賬憑證編制科目匯總表；

f．根據(jù)科目匯總表登記總分類賬；

g．期末，將庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符；

h．期末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄，編制財務(wù)報表。

科目匯總表賬務(wù)處理程序如圖8-3所示。

尹惠繪制時把數(shù)字①-8寫成小寫字母a~h

A.走進科目匯總表賬務(wù)處理程序——內(nèi)容

科目匯總表賬務(wù)處理程序的步驟一共有八個，那科目匯總表賬務(wù)處理程序里面有啥內(nèi)容呢，我們通過它的特點、優(yōu)缺點和適用范圍來認識它。

（一）特點

科目匯總表賬務(wù)處理程序的特點是先將所有記賬憑證匯總編制成科目匯總表，然后以科目匯總表為依據(jù)登記總分類賬。

（二）優(yōu)缺點

科目匯總表賬務(wù)處理程序的優(yōu)點是減輕了登記總分類賬的工作量，易于理解，方便學(xué)習(xí)，并可做到試算平衡；缺點是科目匯總表不能反映各個賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系，不利于對賬目進行檢查。 （三）適用范圍

該賬務(wù)處理程序適用于經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多的單位。

專家提醒：賬務(wù)處理程序的內(nèi)容總結(jié)如表8-2所示。

表8-2 賬務(wù)處理程序的內(nèi)容

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