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“營(yíng)改增”對(duì)安徽省相關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)核算的影響
【摘 要】本文先分析實(shí)施“營(yíng)改增”的背景，并介紹“營(yíng)改增”的相關(guān)方案，對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響，同時(shí)指出安徽目前相關(guān)企業(yè)的基本情況和發(fā)展現(xiàn)狀，然后著重闡述在此情況下“營(yíng)改增”對(duì)安徽省相關(guān)企業(yè)稅務(wù)財(cái)務(wù)核算的影響，并進(jìn)一步提出相關(guān)建議和做總結(jié)。 【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增；安徽��；財(cái)務(wù)核算 我國(guó)1979年在部分省市試點(diǎn)征收增值稅，1983年1月1日起在全國(guó)試行增值稅，1984年經(jīng)全國(guó)人大授權(quán)，國(guó)務(wù)院正式發(fā)文征收增值稅。我國(guó)現(xiàn)行制度是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物征收增值稅（國(guó)稅征收），對(duì)提供營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅（地稅征收），如果將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，意味著地方財(cái)政收入減少，因此這一改革被長(zhǎng)期擱置。但隨著政府財(cái)政收入增加，加上國(guó)家與地方的稅制管理不善，群眾“還富于民”的呼聲高漲，政府開(kāi)始在個(gè)別地區(qū)實(shí)行試點(diǎn)，目標(biāo)是逐步以不同方式實(shí)現(xiàn)增值稅覆蓋全部商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)。 一、營(yíng)改增的實(shí)施方案 “營(yíng)改增”其實(shí)就是把以前應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目實(shí)際變成繳納增值稅，增值稅是對(duì)銷售貨物或提供加工修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)增值額征收的一種稅，其特點(diǎn)是只對(duì)增值部分征稅，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅主要原因是改掉現(xiàn)行稅制不合理的地方，避免了重復(fù)征稅。上海作為首個(gè)試點(diǎn)城市2012年1月1日已經(jīng)正式啟動(dòng)“營(yíng)改增”。2012年7月25日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定擴(kuò)大“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍。自2012年8月1日起至年底，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個(gè)省、直轄市和計(jì)劃單列市�！盃I(yíng)改增”試點(diǎn)政策的主要內(nèi)容包括：試點(diǎn)地區(qū)從事交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的納稅人自新舊稅制轉(zhuǎn)換之日起，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅；在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率，交通運(yùn)輸業(yè)適用11%稅率，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)適用6%稅率，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)適用17%稅率；試點(diǎn)納稅人原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營(yíng)業(yè)稅減免稅政策，試點(diǎn)后調(diào)整為增值稅免稅或即征即退；試點(diǎn)地區(qū)和非試點(diǎn)地區(qū)現(xiàn)行增值稅一般納稅人向試點(diǎn)納稅人購(gòu)買增值稅應(yīng)稅服務(wù)，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；試點(diǎn)納稅人提供的符合條件的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、向境外提供的研發(fā)和設(shè)計(jì)服務(wù)，適用增值稅零稅率；試點(diǎn)納稅人在境外或向境外提供的符合條件的工程勘察勘探等服務(wù)，免征增值稅；試點(diǎn)納稅人原適用的營(yíng)業(yè)稅差額征稅政策，試點(diǎn)期間予以延續(xù)；原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)；營(yíng)業(yè)稅改征的增值稅，由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征管。 二、安徽省交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀 1.產(chǎn)業(yè)發(fā)展速度不斷加快，已形成一定規(guī)模。近年來(lái)，安徽省現(xiàn)代服務(wù)業(yè)不斷涌現(xiàn)出一系列新興行業(yè)，比如：通訊網(wǎng)絡(luò)、電子商務(wù)、服務(wù)外包、動(dòng)漫數(shù)字。其中服務(wù)外包和動(dòng)漫數(shù)字在全國(guó)都占有一定的地位，交通運(yùn)輸業(yè)中已形成以安徽交通運(yùn)輸集團(tuán)、蕪湖運(yùn)泰集團(tuán)、合肥客運(yùn)為主的幾大主要企業(yè)，承擔(dān)的運(yùn)輸量占全省大部分以上，都已進(jìn)行了改制，完全適應(yīng)現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，在競(jìng)爭(zhēng)中不斷發(fā)展壯大，經(jīng)濟(jì)效益逐年提升。 2.行業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，產(chǎn)值比重優(yōu)勢(shì)明顯。2011年，安徽省現(xiàn)代服務(wù)業(yè)增加值2500.8億元，是2005年的2.5倍；總量居全國(guó)第14、中部第4位；交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)營(yíng)業(yè)收入均有大幅度上升，其中安徽交通運(yùn)輸集團(tuán)預(yù)計(jì)收入為50億，蕪湖運(yùn)泰營(yíng)業(yè)收入為72800萬(wàn)元。 3.龍頭企業(yè)實(shí)力強(qiáng)，企業(yè)規(guī)模大。服務(wù)業(yè)中涌現(xiàn)出了科大訊飛、徽商集團(tuán)、安徽出版集團(tuán)等龍頭企業(yè)，交通運(yùn)輸業(yè)中安徽交通運(yùn)輸集團(tuán)、蕪湖運(yùn)泰集團(tuán)、合肥客運(yùn)公司運(yùn)營(yíng)的線路涵蓋整個(gè)安徽省內(nèi)，并向周邊省份甚至涉及到東北和西南等地區(qū)。 4.每年上繳大量稅收，成為地方財(cái)政收入的重要來(lái)源。由于營(yíng)業(yè)稅屬于地方稅務(wù)局征收，每年安徽省交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)都上繳數(shù)百億的地稅，為地方經(jīng)濟(jì)做出了很大貢獻(xiàn)。2011年，安徽省現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)繳納地稅388.1億元，占全部地稅的45.4%。 5.產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移發(fā)展規(guī)劃出臺(tái)，迎來(lái)發(fā)展機(jī)遇。2010年，國(guó)務(wù)院近日正式批復(fù)《皖江城市帶承接產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移示范區(qū)規(guī)劃》。作為首個(gè)獲批復(fù)的國(guó)家級(jí)承接產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移示范區(qū)，皖江城市帶承接產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移示范區(qū)是國(guó)家實(shí)施區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展戰(zhàn)略的又一重大舉措，對(duì)安徽省交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)來(lái)說(shuō)是一個(gè)難得機(jī)遇和挑戰(zhàn)，長(zhǎng)三第一文庫(kù)網(wǎng)角大量企業(yè)落戶安徽，對(duì)安徽省經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。 三、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅務(wù)和財(cái)務(wù)的影響 1.對(duì)企業(yè)稅負(fù)影響。2012年11月份是安徽省“營(yíng)改增”首個(gè)納稅申報(bào)月，截至11月9日，我省共有營(yíng)改增納稅人31147戶，已有17230戶辦理了增值稅納稅申報(bào)，實(shí)際入庫(kù)稅額 11583.46萬(wàn)元。據(jù)初步測(cè)算，實(shí)行營(yíng)改增后，安徽省省試點(diǎn)的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，全年稅負(fù)約減少9.12億元，加上隨營(yíng)業(yè)稅附征的城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加0.96億元，合計(jì)直接減稅10.08億元，稅負(fù)下降13.3%。由于目前我國(guó)營(yíng)業(yè)稅和增值稅并存，存在重復(fù)征稅的弊端，而且營(yíng)業(yè)稅是按營(yíng)業(yè)額全額征稅，不能扣除進(jìn)項(xiàng)成本，所以這是營(yíng)業(yè)稅存在不合理的地方之一。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，一方面可以消除重復(fù)征稅，有利于建立科學(xué)合理多大財(cái)稅制度，另一方面則是能給部分企業(yè)減輕稅收的負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展的潛力。那么營(yíng)業(yè)稅改為增值稅是不是對(duì)企業(yè)而言就是減稅呢？實(shí)際上我們?cè)谟?jì)算增值稅時(shí)考慮的是增值額，增值額越大，則繳納的增值稅就越多，因而對(duì)不同的企業(yè)影響自然不同。以交通運(yùn)輸企業(yè)來(lái)說(shuō)，那些資產(chǎn)比重較大的企業(yè)，比如有大量的汽車的運(yùn)輸企業(yè)，因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)少，則繳納的增值稅就多，稅負(fù)自然比以前增加，營(yíng)改增的初衷是整體降低企業(yè)的稅負(fù)，但是對(duì)于每個(gè)行業(yè)每個(gè)企業(yè)的影響自然會(huì)不一樣的。以下進(jìn)行案例比較：案例一：安徽省A運(yùn)輸企業(yè)提供運(yùn)輸服務(wù)取得收入500萬(wàn)元，其中采購(gòu)車輛等設(shè)備為300元。稅改前A公司應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅按照3%的稅率繳納，應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅為500*3%=15萬(wàn)元，稅改后A公司應(yīng)繳納增值稅為 500*11%-300*11%=22萬(wàn)元。案例二：安徽省B運(yùn)輸企業(yè)提供運(yùn)輸服務(wù)取得收入500萬(wàn)元，其中采購(gòu)車輛等設(shè)備為400萬(wàn)元。稅改前A公司應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅按照3%的稅率繳納，應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅為500*3%=15萬(wàn)元，稅改后A公司應(yīng)繳納增值稅為 500*11%-400*11%=11萬(wàn)元。營(yíng)業(yè)稅改為增值稅對(duì)A和B公司產(chǎn)生了不同的影響，A的稅負(fù)增加了，B的稅負(fù)反而減輕了，與生產(chǎn)制造業(yè)相比，服務(wù)業(yè)的增值稅繳納的可能高點(diǎn)，要高于原先繳納的營(yíng)業(yè)稅，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)比以前增加了。對(duì)此，安徽省財(cái)政廳、省國(guó)稅局、省地稅局聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡性財(cái)政扶持政策的通知》，試點(diǎn)以后，按照新稅制規(guī)定繳納的增值稅比按照老稅制規(guī)定計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅確實(shí)有所增加的試點(diǎn)企業(yè)，將享受過(guò)渡性財(cái)政扶持政策。全省各地財(cái)政部門將設(shè)立“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)財(cái)政扶持資金”，專項(xiàng)用于對(duì)本級(jí)“營(yíng)改增”后稅負(fù)增加試點(diǎn)企業(yè)的扶持。 2.對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)處理的影響。由于我國(guó)企業(yè)現(xiàn)在存在營(yíng)改增試點(diǎn)和非試點(diǎn)兩種情況，那么試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也存在兩種可能，即與試點(diǎn)地區(qū)和非試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)的來(lái)往，在此我們只討論試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人的會(huì)計(jì)處理，具體案例如下：安徽省A運(yùn)輸是增值稅一般納稅人，2012年11月其所有收入為500萬(wàn)元，其中客運(yùn)收入為478萬(wàn)元，支付試點(diǎn)聯(lián)運(yùn)企業(yè)B公司（假設(shè)為小規(guī)模納稅人）運(yùn)費(fèi)80萬(wàn)元，并取得交通運(yùn)輸業(yè)發(fā)票，銷售貨物取得收入20萬(wàn)元，該貨物運(yùn)輸收入為2萬(wàn)元，假設(shè)B公司本月無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額，起初也無(wú)待抵扣稅額。由于《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱為試點(diǎn)規(guī)定），試點(diǎn)納稅人接受試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和7%的扣除率進(jìn)行抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。A運(yùn)輸公司銷項(xiàng)稅額為：（500+2）/（1+11%）*11%=49.75（萬(wàn)元），A運(yùn)輸公司可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為：80*7% =5.6（萬(wàn)元，下同），A運(yùn)輸公司提供運(yùn)輸服務(wù)取得的收入會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款500；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入450.25；應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）49.75。支付給B公司運(yùn)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本74.4；應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5.6；貸：銀行存款80。假設(shè)B公司為一般納稅人，其他條件不變，則A公司可抵扣的增值稅為：80/（1+11%）*11%= 7.93（萬(wàn)元），A運(yùn)輸公司提供運(yùn)輸服務(wù)取得的收入會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款500；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入450.25；應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）49.75。支付給B公司運(yùn)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本70.07；應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 7.93；貸：銀行存款80。 四、對(duì)策與建議 通過(guò)以上分析，我們知道“營(yíng)改增”出發(fā)點(diǎn)是降低企業(yè)的稅負(fù)成本，但是由于每一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況、發(fā)展能力的差異，并不是每一個(gè)企業(yè)都會(huì)減少稅負(fù)成本，相反部分企業(yè)的稅負(fù)還有可能增加。因此，對(duì)于稅收負(fù)擔(dān)增加的企業(yè)，必須要積極的爭(zhēng)取政府的財(cái)政資金補(bǔ)貼，合理的運(yùn)用“營(yíng)改增”相關(guān)政策，同時(shí)也要進(jìn)行自己的內(nèi)部深化，使自己的經(jīng)營(yíng)成本不斷的降低，當(dāng)前安徽省正在深化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)改革，廣大企業(yè)要抓住這次皖江產(chǎn)業(yè)承接轉(zhuǎn)移的機(jī)會(huì)，淘汰落后、低效益的項(xiàng)目，大力發(fā)展高科技、創(chuàng)新度高、效益高的項(xiàng)目，隨著合寧、合武、合蚌高鐵的相繼開(kāi)通，對(duì)安徽省公路交通運(yùn)輸企業(yè)將會(huì)產(chǎn)生很大的影響，客流進(jìn)一步的分流，自然就會(huì)造成運(yùn)輸企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的下降，企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)越發(fā)激烈。所以各相關(guān)企業(yè)要苦練內(nèi)功，積極迎接挑戰(zhàn)。在挑戰(zhàn)中抓住機(jī)遇。 會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)操守要不斷提高�！盃I(yíng)改增”以后，必然帶來(lái)稅制銜接問(wèn)題，使稅收核算和會(huì)計(jì)核算的難度增加，會(huì)計(jì)人員要加強(qiáng)對(duì)新政策下的會(huì)計(jì)核算、稅收繳納等規(guī)定的理解，相關(guān)財(cái)務(wù)核算、稅務(wù)核算要做到準(zhǔn)確無(wú)誤。 參 考 文 獻(xiàn) [1]韓春梅，衛(wèi)建明.論“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)企業(yè)的影響[J].沈陽(yáng)：遼寧省交通高等專科學(xué)校學(xué)報(bào).2011（6） [2]秦文嬌.案例解析“營(yíng)改增”的會(huì)計(jì)處理.[J].稅收征納.2012（9） [3]程利華.我省現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展?fàn)顩r及在全國(guó)的地位[EB/OL].安徽統(tǒng)計(jì)信息網(wǎng).2012-10-19.http：//www.ahtjj.gov.cn/news/open.asp？id=37187
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